У березні 2020 було доповнено підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПК України) пунктом 52-2, який запровадив мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18.03.2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину. Як відомо, карантин було відмінено з 24:00 30.06.2023 постановою КМУ №651 від 27.06.2023 року.
Однак, незважаючи на продовження дії карантину, починаючи з 03 лютого 2021 року податківці почали активно проводити документальні планові перевірки суб’єктів господарювання. Свої дії вони мотивували тим, що мораторій на проведення перевірок скасовано постановою Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 року №89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок».
Однак, такі дії податкових органів були незаконними, оскільки мораторій на проведення документальних планових перевірок на період дії карантину був прямо закріплений пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, і зміни до нього не вносилися. Виходячи зі змісту пункту 2.1 статті 2 ПК України, зміна приписів Податкового кодексу України здійснюється виключно законами про внесення змін до Кодексу, відповідно зміна строків дії мораторію може бути здійснена виключно шляхом прямого внесення змін до ПК України.
Верховний Суд у постановах від 04.01.2024 по справі №420/16150/21, від 14.12.2023 року по справі №520/20064/21, від 06.12.2023 року по справі №520/28419/21, від 06.12.2023 року по справі №520/28419/21, від 31.10.2023 року по справі №520/9288/21, від 21.09.2023 року по справі №420/5325/22 дійшов висновку, що за наявності суперечливих правил і положень щодо дії мораторію на проведення перевірок, які містяться у ПК України і в постанові Кабінету Міністрів України - застосуванню підлягають положення і правила саме Податкового кодексу України.
Питання щодо впливу таких процедурних порушень на правомірність податкових повідомлень-рішень, прийнятих за результатами проведення відповідної податкової перевірки вже неодноразово вирішувалось Верховним Судом. Так, у постановах від 28.12.2022 у справах №420/22374/21, №540/5445/21, №160/14248/21, від 28.10.2022 року у справі №600/1741/21-а, від 12.10.2022 у справі №160/24072/21, від 01.09.2022 року у справі №640/16093/21 Верховний Суд констатував, що проведення перевірки на підставі постанови КМУ № 89 (в умовах чинності пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України) є протиправним і тягне за собою наслідки у вигляді скасування прийнятих за результатами такої перевірки податкових повідомлень-рішень.
Варто зауважити, що до відміни карантину, 07.03.2022 Законом України №2118-ІХ підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України було доповнено пунктом 69.2., який запровадив новий мораторій на податкові перевірки. Вказаний мораторій було скасовано 08.12.2023 року Законом України №3453-Іх від 09.11.2023 року.
Отже, мораторій на проведення документальних планових перевірок діяв з 18.03.2020 по 08.12.2023 року.
Якщо у вас виникнуть питання з приводу оподаткування або вам необхідна допомога у спорах з податковими органами, будемо раді Вам допомогти.
Олександр Федорко, Адвокат Dynasty Law & Investment
